Journal Article

اتجاهات محاسبية وتشريعية مقترحة لتطوير الإفصاح المحاسبي عن المعاملات المرتبطة للحد من أساليب التهرب الضريبي

أسحق، مارتين بطرس القس

2024

Overview

يهدف البحث إلى حصر أوجه القصور في كل من معيار المحاسبة المصري رقم ١٥ \"الإفصاح عن الأطراف ذوي العلاقة، والتشريع الضريبي المصري الساري بشأن تسعير المعاملات المرتبطة التي يمكن من خلالها أن تستغلها الشركات في ممارسة التهرب الضريبي لتخفيض الضريبة المستحقة عليها. وأيضا تقديم اقتراحات لتطوير بنود الإفصاح المحاسبي عن الأشخاص المرتبطة بالشركات متعددة الجنسيات، بما يضمن الإلمام بكافة العلاقات ذات التأثير المهم على نتائج أعمال الشركة ومركزها المالي وتدفقاتها النقدية، وما يرتبط بها من معاملات مهمة. وكذا اقتراح إرشادات لتسعير المعاملات المرتبطة التي قد تكون موضع للتهرب الضريبي ومع ذلك لم يتضمنها الدليل التطبيقي للمادة ٣٠ من قانون الضريبة على الدخل رقم ۹۱ لسنة ٢٠٠٥، كإرشادات لتسعير المعاملات المتبادلة من خلال الأصول غير الملموسة، والمنشأة الدائمة، وعمليات إعادة هيكلة الأعمال، واقتسام التكلفة المشتركة. واعتمد البحث على المنهج الاستقرائي؛ حيث يتم على أساسه استقراء وتحليل الدراسات والبحوث والمراجع العلمية ذات الصلة بموضوع البحث والمنهج الاستنباطي في التوصل إلى اقتراحات قابلة للتطبيق. وانتهى البحث إلى ضرورة تطوير المفاهيم التي تحكم الاعتراف المحاسبي بالأشخاص المرتبطة بحيث تشمل مفاهيم السيطرة، والسيطرة المشتركة على حق متخذي القرار سواء حقوق التصويت الحالية أو المحتملة، بالإضافة إلى الحقوق التعاقدية، وأن لا يتطلب وجود تأثير مهم للشركة على الكيانات الأخرى ممارستها للسيطرة سواء سيطرة فردية أو مشتركة وإنما يقتصر الأمر على تحمل أو الحصول على نصيب من العوائد عن طريق المشاركة غير الملزمة في اتخاذ القرارات التي تتعلق بالأنشطة المهمة ذات الصلة، وبذلك يمكن الإلمام بكافة المعاملات والأطراف المرتبطة التي تؤثر على نتائج أعمال الشركة. وأوصت الباحثة بضرورة توسيع نطاق الإفصاح عن المعاملات المرتبطة في القوائم المالية بحيث تشمل الإفصاحات التالية بشكل تفصيلي وليس بشكل إجمالي: الإفصاح عن هيكل الملكية متخذي القرار وتكوين مجموعة الشركات التي تتبع الشركة الأم بما يضمن مزيدا من الشفافية في القوائم المالية والإفصاح عن كل من المعاملات التشغيلية والتمويلية والمالية، وأيضا قيمة وحجم المعاملات التي تم من خلال عقود المعاوضة والمنشأة الدائمة، وطبيعة وقيمة المعاملات الخاصة باقتسام التكلفة المشتركة واستردادا المصروفات التي تحملتها الشركة نيابة عن الطرف المرتبط، وكذا الإفصاح عن المعاملات المرتبطة بالأصول غير الملموسة والأسلوب المتبع عند تسعير تلك المعاملات للوصول للسعر المحايد. هذا بالإضافة إلى أن الدليل الإرشادي للمادة ٣٠ من قانون ۹۱ لسنة ٢٠٠٥ يخلو من أي إرشادات تتعلق بتسعير المعاملات التي تتم من خلال الأصول غير الملموسة، أو عمليات إعادة هيكلة الأعمال، أو المنشأة الدائمة، أو الاتفاق على اقتسام التكلفة المشتركة، الأمر الذي يتطلب من مصلحة الضرائب المصرية ضرورة إصدار إرشادات أو تعليمات بشأن تسعير تلك المعاملات لكى تفيد الشركة في تحديد السعر المحايد لتلك المعاملات من ناحية، وتفيد المصلحة في التحقق من صحة تسعير تلك المعاملات من ناحية أخرى، ويتم ذلك من خلال الاستفادة من التعليمات الصادرة عن منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية OECD, 2022) والتي سبق وأن اعتمدت عليها المصلحة في إصدار النسخة المعدلة من الدليل التطبيقي المذكور أعلاه سنة ۲۰۱٨؛ حيث يعد ترجمة لتلك التعليمات.

• Publisher: جامعة أسيوط - كلية التجارة
• Subject: أساليب التهرب الضريبي / الإفصاح المحاسبي / الاعتراف المحاسبي / مصر